Mérlegképes könyvelő számvitel vizsgán gyakran előfordul időbeli elhatárolással kapcsolatos példa. Ma a halasztott bevétellel(483) kapcsolatban mutatok példát, lépésről lépésre leírom a fejlesztési célra kapott támogatás elszámolását.

Fejlesztési célra kapott támogatás elszámolása

Egy kis elmélet a halasztott bevételről:

A halasztott bevételek egy speciális elhatárolás fajta.

• Kontírozása:

T 98 K 483

2016-tól: T 967 egyéb bevétel K 483 halasztott bevétel

• Mikor lehet elhatárolni a bevételt?

Csak akkor határolhatjuk el a bevételt, ha eszközhöz kapcsolódik.

• Milyen értéken szabad elhatárolni?

A könyv szerinti, vagyis a nettó értékének megfelelő összeget határoljuk el, amennyi a nettó értéke akkor, amikor pl. az eladó elengedi a vállalkozás tartozását.

DE!

Amint a vállalkozás eladja, selejtezi, felhasználja, vagy értékcsökkenést számol el utána, akkor az elhatárolást fel kell oldani:

T 483 K 98
2016-tól: T 483 K 967 egyéb bevétel

• Leggyakoribb példái:

1.Térítés nélkül, ajándékként hagyatékként kapott eszköz miatti és leltári többlet miatti elhatárolás
2.Elengedett, átvállalt tartozás, ha a tartozás eszközhöz kapcsolódik és az eszköz még állományban van
3.Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás
4.Negatív üzleti/cégérték

Most a fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás elszámolására mutatok példát. Leírom a 2016-tól szabályos könyvelést is.

Mutatom a példát:

A Jóhírű Kft tárgyév május 20-án 32.000 E Ft vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott.
A támogatásból május 25-én egy műszaki gépet vásárolt 45.000 E Ft+ áfa értékben. A gép ellenértékét május 30-án átutalták. Az üzembe helyezésre június 1-én került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 10.000 E Ft. Pályázati szabálytalanságok történtek, ezért a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 20%-át visszakérte,amit a Kft. szeptember 5-én vissza is utalt.
A Kft elszámolta az eszköz tárgyévi értékcsökkenését.

Hogyan kell a példát megoldani?

Mutatom a 2016-os szabályok szerinti megoldását is a feladatnak.

Annyi a változás, hogy a rendkívüli bevétel (989) helyett, egyéb bevétel lesz ( 967),
a rendkívüli ráfordítás (889 ) pedig egyéb ráfordítás (868 ) lesz, minden más változatlan.

• 1/1. lépés: A fejlesztési támogatás rendkívüli bevétel, bevétel ezzel nő: K 989, és az elkülönített betétszámla(385) összege is nő

T 385 K 989 32.000
2016-tól: T 385 K 967 (egyéb bevétel) 32.000

• 1/2. lépés: A rendkívüli bevételt csökkentjük:T 989, ezzel az eredmény csökken, passzív időbeli elhatárolásként-halasztott bevétel- kell elhatárolni.

T 989 K 483 32.000
2016-tól: T 967  K 483 32.000

• 2/1. lépés: elszámoljuk a vételárat:

T 161 K 455 45.000

• 2/2. lépés: az áfát is lekönyveljük

T 466 K 455 45.000*0,27=12.150

2016-ban is ezek a könyvelési lépések.

• 3. lépés: következik a műszaki gép kifizetésének az elszámolása:

mivel 32.000 E Ft vissza nem térítendő támogatást kapott a Kft, ezért ezt az összeget is felhasználjuk a vételár kifizetéséhez:

T 455 K 385 32.000

A vételár összesen 45.000 e Ft+áfa=57.150 E Ft

Már 32.000 E ft-ot kifizettünk az elkülönített betétszámláról, még 57.150-32.000=25.150 Ft-ot kell átutalni.

T 455 K 384 25.150

2016-ban is ezek a könyvelési lépések.

• 4.lépés: Követezik az üzembe helyezés elszámolása:

Levesszük a 161-ről:K 161, rátesszük a 131-re a műszaki gépek számlára: T 131,

T 131 K 161 45.000

2016-ban is ezek a könyvelési lépések.

• 5/1. lépés: mivel pályázati szabálytalanság történt, ezért 20%-ot vissza kell fizetni, ez az összeg a KFT-nek rendkívüli ráfordítás:

32.000*20%=6400

T 889 K 384 6400

2016-ban: T 868 egyéb ráfordítások K 384  6400

• 5/2. lépés:

azonban a teljes kapott támogatást elhatároltuk, de ennek 20%-át vissza fizettük, ezért ezt a 20%-ot fel kell “szabadítani” az időbeli elhatárolás alól, tehát feloldjuk az időbeli elhatárolást 6400 E Ft összegben, ennek a könyvelése ellentétes az elhatárolás könyvelésével.
(Elhatárolás: T 967 K 483., feloldás: T 483 K 967)

2016-ban: T 483 K 967 6400

• 6/1. lépés: elszámoljuk az éves értékcsökkenést

Kiszámítása:

45.000( ez a vételár)-10.000( ez a maradványérték)=35.000

A tervezett használati idő 4 év, tehát egy évre 25% jut.

35.000*0,25=8750 ez egy 1 év értékcsökkenése

Az üzembe helyezésre június 1-én került sor, így december 31-ig 7 hónapot kell elszámolni.

(35.000*0,25)/12*7 hónap=5104

T 571 K 139 5104

2016-ban is ezek a könyvelési lépések.

• 6/2. lépés: Az értékcsökkenéssel arányos részt fel kell oldani mivel az eszköz értéke csökken az elszámolt értékcsökkenéssel.

Az átvételkor elhatárolt bevétel arányos részét fel kell oldani, ezt úgy számolod ki hogy:

• (elszámolt értékcsökkenés/bekerülési érték)*elhatárolás eredeti összegével

Mennyi lesz az elhatárolt eredeti összeg?

Nézzük meg mi történt, mielőtt azonnal a 32.000 E Ft-ot mondanánk!

A Kt-nek a támogatásból 20%-ot vissza kellett fizetnie.

Tehát, nem 32.000 E Ft az elhatárolt eredeti összeg, azért nem ennyi, mert 20%-ot már visszafizetett a Kft.

A 483 egyenlegét kell megnézni, ez adja meg az eredeti bekerülési értéket.

483 egyenlege=

K 483 32.000
T 483 6400-ennyit kellett visszafizetni
E= K 25.600

Most már beírjuk a képlet szerinti összegeket:

(5104/45.000)*25.600=2904

T 483 K 989 2904
2016-tól: T 483  K 967 egyéb bevételek   2904

Ugye, hogy nem is olyan bonyolult?

Szeretnél minden hétfőn az e-mail postaládádban újabb példát?

Kérdditt a Hétfői Ébresztőt, azonnali ajándékokkal.